Vào ngày 08/04 vừa qua, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 41/2020/NĐ-CP quy định về gia hạn thời hạn nộp thuế và tiền thuê đất (“Nghị định 41”).
Nghị định dựa trên đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính tại các Tờ trình Chính phủ số 3540/TTr-BTC về Dự thảo Nghị định gia hạn thời hạn nộp thuế (“Tờ trình”) và Công văn số 3915/BTC-CST báo cáo Thủ tướng Chính phủ về việc tiếp thu, giải trình ý kiến tham gia vào dự thảo Nghị định (“Công văn”). Về cơ bản, nội dung của Nghị định giống với Tờ trình và Công văn đề xuất của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, nhưng cũng có một vài điểm khác, cụ thể như sau:
- Các đối tượng được gia hạn quy định tại Điều 2 Nghị định 41
Nghị định 41 đã quy định những doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân hoạt động sản xuất, hoạt động kinh doanh trong các lĩnh vực sau thuộc đối tượng được gia hạn:
- Hoạt động sản xuất Nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản;
- Sản xuất, chế biến thực phẩm; dệt; sản xuất trang phục; sản xuất da và các sản phẩm có liên quan; chế biến gỗ và sản xuất sản phẩm từ gỗ, tre, nứa (trừ giường, tủ, bàn, ghế); sản xuất sản phẩm từ rơm, rạ và vật liệu tết bện; sản xuất giấy và sản phẩm từ giấy; sản xuất sản phẩm từ cao su và plastic; sản xuất sản phẩm từ khoáng phi kim loại khác; sản xuất kim loại; gia công cơ khí; xử lý và tráng phủ kim loại; sản xuất sản phẩm điện tử, máy vi tính và sản phẩm quang học; sản xuất ô tô và xe có động cơ khác; sản xuất giường, tủ, bàn, ghế;
- Hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển; sản phẩm cơ khí trọng điểm cũng thuộc đối tượng được gia hạn nộp thuế và tiền thuê đất.
Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được xác định theo Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 3 tháng 11 năm 2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ; sản phẩm cơ khí trọng điểm được xác định theo Quyết định số 319/QĐ-TTg ngày 15 tháng 03 năm 2018 của Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược phát triển ngành cơ khí Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2035;
- Xây dựng;
- Hoạt động kinh doanh vận tải kho bãi; dịch vụ lưu trú và ăn uống; giáo dục và đào tạo; y tế và hoạt động trợ giúp xã hội;
- Hoạt động kinh doanh bất động sản;
- Hoạt động dịch vụ lao động và việc làm; hoạt động của các đại lý du lịch, kinh doanh tua du lịch và các dịch vụ hỗ trợ, liên quan đến quảng bá và tổ chức tua du lịch;
- Hoạt động sáng tác, nghệ thuật và giải trí; hoạt động của thư viện, lưu trữ, bảo tàng và các hoạt động văn hóa khác; hoạt động thể thao, vui chơi giải trí; hoạt động chiếu phim.
Như vậy, so với Dự thảo được Bộ Tài chính trình lên trước đó, Nghị định 41 đã bổ sung thêm các ngành kinh tế sau là đối tượng áp dụng gia hạn: (i) Hoạt động kinh doanh vận tải kho bãi; Hoạt động giáo dục và đào tạo; y tế và hoạt động trợ giúp xã hội; và (ii) Hoạt động sáng tác, nghệ thuật và giải trí; hoạt động thể thao; hoạt động chiếu phim.
Đặc biệt, hai đối tượng sau, quy định tại Khoản 4 và Khoản 5 Điều 2, cũng được gia hạn thời hạn nộp thuế và tiền thuê đất, bao gồm:
- Doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ được xác định theo quy định của Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa số 04/2017/QH14 và Nghị định số 39/2018/NĐ-CP ngày 11 tháng 3 năm 2018 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa;
- Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài thực hiện các giải pháp hỗ trợ khách hàng là doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân chịu ảnh hưởng do dịch Covid-19 theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (Ngân hàng Nhà nước Việt Nam sẽ công bố danh sách chính thức theo Nghị định này).
- Nội dung hỗ trợ
a. Về thuế giá trị gia tăng (GTGT) (trừ thuế GTGT khâu nhập khẩu): Thời gian gia hạn là 05 tháng, kể từ ngày kết thúc thời hạn nộp thuế theo quy định, đối với số thuế GTGT phát sinh phải nộp của kỳ tính thuế tháng 3, tháng 4, tháng 5, tháng 6 năm 2020 (kê khai thuế GTGT theo tháng) và kỳ tính thuế quý 1, quý 2 năm 2020 (kê khai thuế GTGT theo quý).
Như vậy, Nghị định 41 vẫn giữ nguyên nội dung về gia hạn nộp thuế GTGT so với kiến nghị của Bộ Tài chính.
b. Về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thời gian gia hạn là 05 tháng, kể từ ngày kết thúc thời hạn nộp thuế theo quy định, đối với số thuế TNDN còn phải nộp theo quyết toán của năm 2019 mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước và số thuế TNDN tạm nộp của quý 1, quý 2 năm 2020.
Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức đã thực hiện nộp số thuế TNDN còn phải nộp theo quyết toán của năm 2019 vào Ngân sách Nhà nước thì doanh nghiệp, tổ chức được bù trừ với số phải nộp của các loại thuế khác. Để thực hiện điều chỉnh, người nộp thuế lập thư tra soát (Mẫu số C1-11/NS ban hành kèm theo Thông tư số 84/2016/TT-BTC ngày 17 tháng 6 năm 2016 của Bộ Tài chính) kèm theo chứng từ nộp thuế hoặc thông tin liên quan đến nội dung đề nghị điều chỉnh gửi cơ quan thuế.
Như vậy, ở vấn đề này, Nghị định 41 chỉ bổ sung thêm hướng dẫn trong trường hợp doanh nghiệp, tổ chức đã nộp thuế TNDN được quyết toán của năm 2019, nội dung khác được giữ nguyên.
c. Về thuế TNCN, GTGT với các hộ gia đình, cá nhân kinh doanh được gia hạn chậm nhất là ngày 31/12/2020.
So với Dự thảo, Nghị định 41 chỉ kéo dài thời gian gia hạn thêm 16 ngày.
d. Về tiền thuê đất: Thời hạn gia hạn nộp tiền thuê đất là 05 tháng kể từ ngày 31 tháng 5 năm 2010, đối với số tiền thuê đất phải nộp kỳ đầu năm 2020 của doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân đang được Nhà nước cho thuê đất trực tiếp theo quyết định, hợp đồng của cơ quan nhà nước có thẩm quyền dưới hình thức trả tiền thuê đất hàng năm mà trên Quyết định, Hợp đồng cho thuê đất có mục đích sản xuất, kinh doanh thuộc các ngành kinh tế nêu trên.
Như vậy, Nghị định 41 chỉ quy định rõ hơn, so với đề xuất của Bộ Tài chính, về thời hạn gia hạn nộp tiền thuê đất là 05 tháng kể từ ngày 31 tháng 5 năm 2010, nội dung khác không thay đổi.
Lưu ý: Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều ngành kinh tế khác nhau trong đó có ngành kinh tế thuộc đối tượng được gia hạn thì doanh nghiệp được gia hạn toàn bộ số thuế GTGT, số thuế TNDN phải nộp.
- Thủ tục xét duyệt
Người nộp thuế thuộc đối tượng gia hạn gửi Giấy đề nghị gia hạn nộp thuế và tiền thuê đất theo Mẫu ban hành kèm theo Nghị định 41 cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp một (01) lần cho toàn bộ các kỳ được gia hạn cùng với thời điểm nộp hồ sơ khai thuế theo tháng (hoặc theo quý) theo quy định pháp luật về quản lý thuế hoặc nộp chậm nhất vào 30/07/2020. Nếu người nộp thuế gửi Giấy đề nghị sau ngày 30/07/2020 thì không được gia hạn nộp thuế, tiền thuê đất.
Cơ quan thuế chỉ gửi thông báo, có thể là trong hoặc sau khi hết thời gian gia hạn, đến người nộp thuế đã gửi Giấy đề nghị trước 30/7/2020 khi họ không thuộc đối tượng được gia hạn và người nộp thuế phải nộp đủ số tiền thuế, tiền thuê đất và tiền chậm nộp trong khoảng thời gian đã thực hiện gia hạn vào Ngân sách Nhà nước.
Đặc biệt, cơ quan thuế không tính tiền chậm nộp đối với số tiền thuế, tiền thuê đất được chấp thuận gia hạn.
Như vậy, về vấn đề trình tự, thủ tục gia hạn, Nghị định 41 bổ sung thêm quy định liên quan đến cơ quan thuế không được tính tiền chậm nộp đối với số tiền thuế, tiền thuê đất được chấp thuận gia hạn. Những nội dung khác không thay đổi so với Dự thảo.
Theo đề nghị của Bộ Tài chính, Nghị định 41 đã có hiệu lực kể từ ngày ban hành, tức ngày 08/04/2020.